Zapraszamy również do przeczytania innego artykułu: Zajęcia wynagrodzenia w przypadku umowy o pracę i umowy zlecenia
ODPOWIEDŹ
Niezrozumiałe jest postępowanie płatnika (zleceniodawcy) polegające na potrąceniu zaliczki na podatek oraz składki zdrowotnej w sytuacji niewypłacenia zleceniobiorcy wynagrodzenia.
UZASADNIENIE
Należy podkreślić, że w świetle przepisów podatkowych, przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Zatem u zleceniobiorcy, który faktycznie nie otrzymał w październiku 2015 r. żadnego przychodu (wynagrodzenia) z działalności wykonywanej osobiście, nie wystąpił obowiązek poboru i zapłaty zaliczki na podatek. Moment poboru podatku w formie zaliczki jest ściśle powiązany z momentem uzyskania przychodu.
Dopiero w chwili uzyskania wypłaty następuje pobór naliczonego podatku. Podatnik „do ręki” otrzymuje bowiem wypłatę już na poziomie netto czyli po odliczeniu podatku.
WAŻNE: Płatnik ma obowiązek pobrany podatek wpłacić do urzędu skarbowego.
Jeśli jednak zleceniobiorca przychodu nie uzyskał to zleceniodawca nie mógł wpłacić do urzędu skarbowego zaliczki na podatek (nie wystąpił podatek pobrany). Jeśli to zrobił, powstała nadpłata podatku, którą zleceniobiorca powinien odzyskać za 2015 r. składając korektę zeznania rocznego.
Analogicznie jest w przypadku składki zdrowotnej. Również jest ona należna za dany miesiąc od podstawy wymiaru, którą stanowi przychód uzyskany w tym miesiącu. Jeśli składka zdrowotna poszła do ZUS za październik 2015 r. to płatnik ma obowiązek złożyć korektę dokumentów do ZUS za ten okres, w wyniku której powstanie nadpłata składki.
Jeśli wynagrodzenie za październik 2015 r. zostanie wypłacone dopiero we wrześniu 2018 r., to dopiero w tym miesiącu uzyska on przychód, od którego będzie należna zaliczka na podatek oraz składka zdrowotna. Jeśli dojdzie do faktycznej wypłaty we wrześniu 2018 r., to pobraną zaliczkę za wrzesień oraz składkę ubezpieczeniową za wrzesień należy wpłacić odpowiednio do urzędu skarbowego do 22 października (20. przypada w sobotę), a do ZUS – do 15 października.
Izabela Nowacka
Specjalista do spraw kadrowo-płacowych
Podstawa prawna: art. 11 ust. 1, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 z ppóźn.zm.); § 2 ust. 6 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2017 r. poz. 1831); art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1510 z późn.zm.).
