Odpowiedź
Ustawodawca określił konkretne kwoty kosztów uzyskania przychodu z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej jak i kwotę zmniejszającą podatek w stosunku rocznym. Niemniej obliczając zaliczkę na podatek dochodowy za dany miesiąc należy stosować te wartości w stosunku miesięcznym.
Zatem, przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy przyjmuje się koszty uzyskania i kwotę zmniejszającą podatek za miesiąc. Jeśli koszty uzyskania przychodu oraz kwota zmniejszająca podatek zostały ujęte w obliczaniu zaliczki podatku od wynagrodzenia za dany miesiąc, to obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od wpłaconej premii w tymże miesiącu, nie ujmuje się ponownie kosztów uzyskania przychodów oraz kwoty zmniejszającej podatek.
Wobec powyższego na liście płac dotyczącej premii nie będą ujęte koszty uzyskania przychodów oraz ulga podatkowa.
Uzasadnienie
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są min. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. Natomiast kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej w roku 2020:
- wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
- nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
- wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
- nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Obrazuje to tabela:
| Rodzaj zatrudnienia i miejsce pracy | Miesięczne koszty uzyskania przychodów |
Roczne koszty uzyskania przychodów |
| Jeden stosunek służbowy, stosunek pracy, spółdzielczy stosunek pracy oraz pracy nakładczej | 250 zł | nie więcej niż 3000 zł |
| Więcej niż jeden stosunek służbowy, stosunek pracy, spółdzielczy stosunek pracy oraz pracy nakładczej | x | nie więcej niż 4500 z |
| W przypadku miejsca stałego lub czasowego zamieszkania podatnika położonego poza miejscowością zakładu pracy i jednym stosunku służbowym, stosunku pracy, spółdzielczym stosunku pracy oraz pracy nakładczej |
300 zł | nie więcej niż 3600 zł |
| W przypadku kilku stosunków służbowych, pracy, spółdzielczych pracy, pracy nakładczej i miejsca zamieszkania poza miejscowością w której położony jest zakład pracy | x | nie więcej niż 5400 zł |
Podkreślić trzeba, że podatek dochodowy od osób fizycznych w 2020 roku pobiera się od podstawy jego obliczenia według poniższej skali:
| Podstawa obliczenia podatku | Podatek wynosi | ||
| ponad | do | ||
| 85 528 zł | 17% | minus kwota zmniejszająca podatek |
|
| 85 528 zł | 14 539,76 zł + 32% nadwyżki ponad 85 528 zł |
||
| 1 000 000 zł | – | 15 181 zł 22 gr + 32 % nadwyżki ponad 85 528 zł plus dodatkowe 4% od nadwyżki ponad 1 mln zł podstawy – danina solidarnościowa |
minus kwota zmniejszająca podatek |
Natomiast kwota zmniejszająca podatek tzw. „ulga podatkowa”, odliczana w rocznym obliczeniu podatku, wynosi:
- 1360 zł – dla podstawy obliczenia podatku nieprzekraczającej kwoty 8000 zł;
- 1360 zł pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 884 zł 88 gr x (podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) ÷ 5000 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 8000 zł i nieprzekraczającej kwoty 13 000 zł;
- 525 zł 12 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 13 000 zł i nieprzekraczającej kwoty 85 528 zł;
- 525 zł 12 gr pomniejszone o kwotę obliczoną według wzoru: 525 zł 12 gr x (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyższej od 85 528 zł i nieprzekraczającej kwoty 127 000 zł.
Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy:
1) w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1
– kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, wynosi 525 zł 12 gr rocznie;
2) w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali – zaliczki nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek.
Kwoty zmniejszająca podatek w 2020 r.:
| Podstawa obliczenia podatku | Kwota zmniejszająca podatek odliczana w rocznym obliczeniu podatku |
|
| ponad | do | |
| 8000 zł | 1360 zł | |
| 8000 zł | 13 000 zł | 1360 zł minus /834,88 zł × (podstawa obliczenia podatku – 8000 zł) ÷ 5000 zł/ |
| 13 000 zł | 85 528 zł | 525,12 zł |
| 85 528 zł | 127 000 zł | 525,12 zł minus /525,12 zł × (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł/ |
| 127 000 zł | brak | |
Przykład
Podatnik w listopadzie 2019 roku otrzymał miesięcznie wynagrodzenie w wysokości 3500 zł. Zakład pracy znajduje się w miejscowości w której pracownik zamieszkuje. Pracownik przed pierwszą wypłatą złożył pracodawcy PIT–2, który upoważnia pracodawcę do odliczania kwoty wolnej od podatku tj. 45,69 zł.
– płaca brutto – 3500 zł,
– składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, społeczne) – razem 479,85zł,
– miesięczne koszty uzyskania przychodów za listopad 2019 r. – 250 zł
– podstawa naliczenia podatku dochodowego 3500 zł – 479,85 zł – 250 zł = 2770,15 zł w zaokrągleniu do pełnych złotych to – 2770 zł,
– potrącona zaliczka na podatek dochodowy za listopad 2019 roku – 2770 zł x 17,75% – 45,69 zł = 445,99 zł ( w tym 7,75 % składki zdrowotnej).
Dodać także trzeba, że zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych za dochód, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w ww. wysokości oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne.
Obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych pomniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie PIT, w którym stwierdzi, że:
- nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika;
- nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną;
- nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać,
- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
- ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.
Tak więc, jednemu podatnikowi przysługuje w danym roku jedna kwota zmniejszająca podatek dochodowy niezależnie od tego, ile dany podatnik ma różnych źródeł przychodów np. umowa o pracę, praca na umowę zlecenie, działalność gospodarcza, renta czy emerytura. W trakcie roku tylko w jednym źródle przychodu można ująć kwotę zmniejszającą podatek podczas ustalania zaliczki na podatek.
Zatem, mając powyższe na uwadze, roczna kwota kosztów uzyskania przychodów i roczna kwota zmniejszająca podatek jest ściśle określona przez ustawodawcę. Przy rozliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy przyjmuje się miesięczne koszty uzyskania oraz miesięczną kwotę zmniejszającą podatek.
Zatem jeśli koszty uzyskania przychodu oraz kwota zmniejszająca podatek zostały ujęte w obliczaniu zaliczki podatku od wynagrodzenia za dany miesiąc, to obliczając zaliczkę na podatek dochodowy od wpłaconego dodatkowego wynagrodzenia w tymże miesiącu, nie ujmuje się ponownie kosztów uzyskania przychodów oraz kwoty zmniejszającej podatek.
Podstawa prawna: art.9, art. 10, art. 22 ust.2, art. 27, art. 27 b, art. 30h, art. 32, art. 45 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz.U. z 2019 r. poz. 1387); ustawa z 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.2019 r. poz. 1835).
